Облік у бюджетних установах. Касове виконання Державного бюджету України
§ 3. Облік у бюджетних установах
Кошти бюджету використовуються в основ-
ному на утримання та проведення заходів по бюджетних
установах, тому ці кошти потребують чіткого обліку,
який виявляється в повноті обрахування всіх коштів, їх
своєчасному обліку та достовірності інформації по вико-
ристанню коштів на ті чи інші заходи.
Бухгалтерський облік в бюджетних установах є дійо-
вим важелем управління процесом виконання кошто-
рисів видатків; через нього контролюється цільове
призначення та ефективність використання коштів.
Аналіз показників використання коштів дає змогу за-
безпечити впровадження жорсткого режиму їх викори-
стання та досягти економії по видатках.
Облік використовується для відкриття кредитів, кон-
тролю за використанням грошових коштів, видатків,
одержаних та переданих коштів, матеріальних цінностей.
В усіх бюджетних установах, як і в фінансових орга-
нах, бухгалтерський облік провадиться по єдиній си-
стемі, єдиній методології. Як правило, він ведеться
централізованими бухгалтеріями лікувальних, освітніх,
222
Глава І. Бюджетний облік
^дьтурно-просвтшх закладів. Винятком є те, що бюд-
жетні установи, які не належать до централізованої бух-
галтерії, ведуть облік самостійно.
Бухгалтерський облік шкіл, клубів, бібліотек та за-
ходів по сільських і селищних установах ведеться бухгал-
теріями сільських, селищних рад народних депутатів.
Держава надала бухгалтерам необхідні повноваження
для забезпечення правильної організації бухгалтерського
обліку, звітності та контролю за економним викори-
станням бюджетних коштів і для їх збереження.
Централізовані бухгалтерії ведуть облік і складають
звіти про виконання кошторисів обслуговуваних ними
бюджетних установ. Вони ж складають кошториси ви-
датків по цих установах і зведений кошторис видатків у
встановлені строки й надають їх у фінансові органи по
підпорядкованості.
Централізовані бухгалтерії забезпечують облік, нара-
хування та виплату заробітної плати по установах, про-
вадять всі видатки, передбачені в кошторисах, контро-
люють економне їх використання.
Централізація обліку бюджетних установ дає змогу в
умовах інфляційних процесів чітко орієнтуватись у вияв-
ленні першочергових заходів для фінансування як по
окремих статтях видатків, так і окремих установах, вести
облік на комп’ютерах.
У кінці місяця бюджетною установою провадиться
складанням звіту (балансу доходів і видатків) по активу і
пасиву.
В активі відображаються кошти по видах, розміщен-
ню та використанню.
У пасиві відображаються кошти по джерелах їх над-
ходжень.
Структура балансу бюджетної установи відрізняється
від балансу підприємства, тому що установи отримують
кошти із бюджету, а підприємства отримують їх як ре-
зультат господарської діяльності.
Поточний бухгалтерський облік у бюджетних устано-
вах ведеться по плану рахунків, який затверджується Міні-
223
Розділ V. Облік і контроль…
стерством фінансів України. Він є єдиним для всіх бюд-
жетних установ, тобто кожна установа веде облік за
єдиними рахунками, що дає змогу складати зведений
баланс по групі однорідних установ, наприклад школи,
лікарні, ветеринарні установи та ін.
§ 4. Касове виконання Державного бюджету України
Касове виконання Державного бюджету Укра-
їни, державних позабюджетних фондів (крім Пенсійно-
го) провадиться через установи Національного банку
України, Ексімбанку, Промінвестбанку, Укрсоцбанку і
банку “Україна”. Ці установи банків виконують увесь
комплекс операцій за доходами і видатками Державного
бюджету.
Установи названих комерційних банків відкривають
відповідним органам Державного Казначейства рахунки
для обліку доходів Державного бюджету на балансовому
рахунку № 100 “Доходи Державного бюджету” за
підрозділами бюджетної кваліфікації і символами що-
місячного звіту по виконанню Державного бюджету
України. Виписки із зазначених реєстрів подаються
Державному Казначейству з додатком копій платіжних
документів, завірених банком.
Для забезпечення правильності зарахування надход-
жень бюджету згідно з бюджетною класифікацією орга-
ни Державного Казначейства разом з податковими ад-
міністраціями за місяць до настання нового року пода-
ють відповідним установам комерційних банків списки
платників по кожному районові, місті із зазначенням
виду платежу, а також списки підрозділів бюджетної
кваліфікації доходів, символів звітності Національного
банку та номерів рахунків, на які повинні зараховува-
тися платежі.
Платники платежів, зборів та інших обов’язкових
платежів незалежно від форм власності здійснюють
розрахунки безпосередньо з державним та місцевими
бюджетами.
224
Глава І. Бюджетний облік
При прийомі розрахункових документів на сплату
податків та інших платежів до бюджету установи банків
перевіряють наявність у платіжних документах
підрозділів бюджетної класифікації та номерів
банківських рахунків. При їх відсутності такі документи
до виконання банками не приймаються, а відпо-
відальність лягає на платника.
Для забезпечення контролю за надходженнями до-
ходів Державного бюджету, за своєчасним їх перераху-
ванням Міністерству фінансів України та за до-
стовірністю звітів щодо касового виконання Державного
бюджету, в установах комерційних банків відкривається
окремий, особливий активний рахунок на балансовому
рахунку № 100 — “Кошти Державного бюджету, що пе-
рераховані Міністерству фінансів України”, на якому
відображається сума щоденних перерахувань. З цього
рахунку установи комерційних банків щоденно, на по-
чатку дня перераховують по електронній пошті до регіо-
нальних управлінь Національного банку загальну суму
доходів, що надійшла на доходні рахунки.
Суми доходів, які надійшли на вказані дохідні ра-
хунки, відкриті на балансовому рахунку № 100, перера-
ховуються комерційними банками обласним управлін-
ням НБУ на транзитний балансовий рахунок № 100.
Управління НБУ також щоденно перераховують от-
римані від комерційних банків кошти по доходах бюд-
жету операційному управлінню НБУ на рахунок № 100.
Перерахування надходжень до бюджету провадиться
у цілих гривнях.
У звітних балансах установи комерційних банків по-
казують дані по рахунку № 100 в розгорнутому вигляді.
Для обміну коштів Державного бюджету, які надхо-
дять від комерційних банків, в управліннях НБУ відкри-
ваються транзитні рахунки на балансовому рахунку №
100 “Кошти Державного бюджету України”.
Рахунки відкриваються для кожного комерційного
банку з виведенням наростаючих підсумків кредитних
оборотів, що використовуються для звірки повноти пе-
225
Розділ V. Облік і контроль…
рерахування доходів із щомісячними балансами комер-
ційних банків і звітністю за бюджетом.
З метою забезпечення контролю за своєчасним і
повним перерахуванням доходів державного бюджету в
управлінні Національного банку реєструються дати і но-
мери повідомлень (авізо), що надійшли з комерційних
банків, у зведених картках ф. 0407807, які ведуться в
розрізі філій комерційних банків. У разі неодержання
повідомлення з номером філії комерційного банку, в
день надходження наступного повідомлення надсилаєть-
ся телеграфний запит.
За розсудом головного бухгалтера управління Націо-
нального банку може встановлюватись інший порядок
контролю за своєчасним і правильним перерахуванням
доходів, в тому числі з використанням комп’ютерної
техніки.
Управління Національного банку щоденно теле-
графне перераховують залишки транзитних рахунків на
рахунок Міністерству фінансів України № 100 в Опера-
ційне управління Національного банку. Перерахування
цих залишків рахунків здійснюється на підставі зведених
меморіальних ордерів або програмним шляхом на
комп’ютерах.
Операційне управління Національного банку щоден-
но видає Міністерству фінансів виписки із Централізо-
ваного рахунку № 100 “Кошти Державного бюджету
України” з доданням меморіальних ордерів або копій
телеграфних повідомлень, одержаних від регіональних
управлінь Національного банку.
Регіональні управління Національного банку за-
безпечують повне зарахування коштів по телеграфних
авізо в день їх надходження і перерахування залишків
транзитних рахунків в Операційне управління Націо-
нального банку. Залишки транзитних рахунків та непро-
ведені за відповідними рахунками авізо на перерахуван-
ня доходів на централізований рахунок Міністерства
фінансів України на звітні дати в управліннях НБУ не
допускається.
226
Глава І. Бюджетний облік
У зведеному балансі НБУ рахунок № 100 показуєть-
ся у згорнутому вигляді. Там відображаються суми фак-
тичних доходів Державного бюджету, зараховані на
централізований рахунок Міністерства фінансів України
№ 100 та не перераховані залишки коштів, що надійшли
в останній день звітного періоду на балансовий рахунок
№ 100 в комерційних банках.
Міністерство фінансів України здійснює фінансу-
вання видатків з Державного бюджету через Державне
Казначейство, яке перебуває у його підпорядкуванні
(далі — Міністерство фінансів), в межах асигнувань, пе-
редбачених у бюджеті відповідним міністерствам,
відомствам, організаціям та установам, і залишку неви-
користаних коштів за централізованим рахунком
Мінфіну № 100, для чого відкривається в Операційному
управлінні Національного банку України на балансово-
му рахунку № 124 “Видатки Державного бюджету
України” централізований рахунок за видатками Дер-
жавного бюджету.
Облік витрачених коштів, переведених на рахунки
розпорядників кредитів по підрозділах бюджетної кла-
сифікації, здійснює Міністерство фінансів України на
підставі платіжних доручень та виписок із рахунку № 124.
Розпорядникам кредитів в установах банків зали-
шаються діючі відкриті поточні пасивні рахунки на ба-
лансовому рахунку № 120 “Поточні бюджетні рахунки
установ і організацій по Державному бюджету України”.
Зазначені рахунки відкриваються в розрізі
міністерств і відомств.
Нові поточні бюджетні рахунки організаціям відкри-
ваються на підставі платіжного доручення Міністерства
фінансів України або головного розпорядника бюджет-
них коштів.
У платіжному дорученні в графі “номер рахунку”
зазначається “наново відкритий”.
Перерахування бюджетних коштів на розрахункові
рахунки підприємств, установ і організацій не допус-
кається.
227
8*
Розділ V. Облік і контроль…
За бюджетними установами зберігаються раніше
відкриті рахунки для обліку позабюджетних коштів.
При цьому кожній бюджетній установі відкривається
тільки один рахунок для обліку позабюджетних коштів.
Фінансування капітальних вкладень за рахунок Дер-
жавного бюджету здійснюється із загальних поточних
рахунків.
Фінансування затрачених витрат по міністерствах,
відомствах, організаціях і будовах, бюджетні асигнування
для яких на 1993 p. відкриті на підставі планів № 12, з 1
липня 1993 p. здійснюється з окремих пасивних ра-
хунків, які відкриваються на балансовому рахунку № 181
“Фінансування капітальних вкладень за рахунок Дер-
жавного бюджету”.
Витрати на капітальні вкладення за рахунок влас-
них коштів підприємств і організацій здійснюються
безпосередньо з розрахункових рахунків або з ра-
хунків №№ 171, 174, 741, на які зараховуються
відповідні цільові кошти.
Виписки з бюджетних поточних рахунків видаються
розпорядникам рахунків.
Перерахування коштів Державного бюджету на по-
точні рахунки міністерств, відомств, підприємств і ор-
ганізацій та установ здійснюється Міністерством
фінансів України платіжними дорученнями, складеними
головними розпорядниками кредитів, на підставі по-
квартального розподілу асигнувань та звітних даних про
їх освоєння. Платіжні доручення подаються в чотирьох
примірниках,’ перший з яких підписується службовими
особами і завіряється печаткою Мінфіну та з двома
іншими надсилається банкові, четвертий залишається у
Центральній бухгалтери Міністерства фінансів України.
У платіжних дорученнях, крім основних реквізитів, вка-
зуються підрозділи бюджетної класифікації (розділ, гла-
ва, параграф, стаття, символ звітності).
Для контролю з боку одержувача коштів у доручен-
нях також вказується сума асигнувань за планом з по-
чатку року до кінця поточного кварталу, сума фактично
228
Глава І. Бюджетний облік
перерахованих коштів з початку року, включаючи дане
доручення. Перерахування здійснюється у сотнях гри-
вень.
Міністерство фінансів України, виходячи з наявних
коштів на його рахунку, може заздалегідь видавати по-
передні платіжні доручення банкові на перерахування
коштів із зазначенням у них строку використання.
Суми бюджетних коштів, що надійшли на розподільчі
рахунки вищестоячих розпорядників, підлягають перераху-
ванню на рахунки одержувачів у дводенний строк.
Примірники доручень видаються при виписках бан-
ку власникам рахунків.
Пенсії пенсіонерам Міністерства оборони. Міні-
стерства внутрішніх справ. Служби безпеки та інших
військових формувань виплачуються установами Ощад-
ного банку України в чинному порядку з відшкодуван-
ням витрат установам Ощадного банку з Державного
бюджету шляхом перерахування коштів Міністерством
фінансів України на бюджетний поточний рахунок
Ощадного банку України.
Видатки органів Державного комітету по матеріаль-
них резервах сплачуються цим комітетом за рахунок
одержаних з Державного бюджету коштів на його по-
точний рахунок.
Установи комерційних банків, уповноважені викону-
вати операції по касовому виконанню бюджету, склада-
ють щомісячні та річні звіти по доходах Державного
бюджету України за підрозділами бюджетної кла-
сифікації і подають їх регіональним управлінням Націо-
нального банку України другого робочого дня наступно-
го місяця.
Національний банк щомісячні звіти про доходи
Державного бюджету за підрозділами бюджетної кла-
сифікації подає Міністерству фінансів 8 числа наступно-
го місяця, а річний звіт — за домовленістю з ним.
У щомісячних звітах про касове виконання Держав-
ного бюджету відображаються залишки пасивних рахун-
229
Розділ V. Облік і контроль…
ків за доходами, відкритих у комерційних банках і
управлінні Національного банку.
Загальна сума доходів у щомісячному звіті повинна
дорівнювати залишкові балансового рахунку № 100 у
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
