|
Шпаргалка
з дисципліни "Аудит" ->
Назад
5. Аудиторські докази
Відповідно до нормативу №14 "Аудиторські докази" аудитор
повинен одержати таку кількість аудиторських доказів, яка б забезпечила
спроможність зробити необхідні висновки, при використанні яких буде
підготовлено аудиторський висновок. Аудиторські докази одержуються в
результаті належного поєднання тестів систем контролю та процедур
перевірки на суттєвість. Термін "Аудиторські докази" означає інформацію,
одержану аудитором для вироблення думок, на яких ґрунтується підготовка
аудиторського висновку та звіту. Аудиторські докази складаються з
первинних документів та облікових записів, що кладуться в основу
фінансової звітності, а також підтверджувальної інформації з інших
джерел.
Види аудиторських доказів. Зміст аудиторських доказів
залежить від способів їх отримання. В одному випадку аудитор проводить незалежну
процедуру виявлення стану об'єкта контролю, в результаті чого отримує об'єктивну
і повну його характеристику (прямі докази). В інших випадках він використовує
данні внутрішнього контролю, інформацію, отриману від адміністрації або третіх
осіб (постачальників, покупців та ін.). при цьому аудитор отримує другорядні
докази про стан об'єктів контролю, до яких він повинен відноситись з
обережністю, так як на практиці виявляються факти, що спростовують достовірність
другорядних доказів. Ознайомлення з матеріалами попередніх перевірок і
результатами проведення внутрішньогосподарського контролю є другорядним доказом
правильності ведення БО і достовірності даних бухгалтерської звітності.
При
одержанні аудиторських доказів шляхом впровадження тестів систем контролю
аудитор повинен розглянути достатність та належність аудиторських доказів для
обґрунтування оцінки розміру ризику невідповідності внутрішнього контролю.
Надійність аудиторських доказів залежить від джерела їх отримання - внутрішнього
чи зовнішнього, а також від їх характеру. За характером існують візуальні,
документальні та усні докази. Хоча надійність аудиторських доказів залежить від
конкретних обставин, допомогти оцінити надійність аудиторських доказів можуть
подані нижче узагальнення:
Аудиторські докази із зовнішніх джерел (наприклад, підтвердження, одержане від
третьої особи) більш надійні, ніж ті, що отримані з внутрішніх джерел.
Аудиторські докази, одержані з внутрішніх джерел інформації підприємства, яке
перевіряється, надійніші в разі наявності ефективних систем обліку та
внутрішнього контролю. Аудиторські докази, одержані безпосередньо аудитором від
результатів проведених тестів, надійніші, ніж ті, що одержані від працівників
підприємства. Аудиторські докази у формі документів чи письмових подань
надійніші, ніж усні подання.
Аудиторські докази є переконливішими, якщо вони отримуються з різних джерел або
джерел різного характеру і коли вони відповідають один одному. При неможливості
одержання достатніх належних аудиторських доказів аудитор має висловити
позитивний висновок з застереженнями або негативний висновок.
|